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2023-02-15 00:30:00
摘要
在數(shù)據(jù)對經(jīng)濟發(fā)展日益重要的背景下，與數(shù)據(jù)資源相關(guān)的會計處理問題越來越受關(guān)注，通過制定《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，可以逐步規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理，強化相關(guān)會計信息披露，為數(shù)據(jù)要素市場交易提供制度性保障。
一、制定背景
近年來，大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的發(fā)展引發(fā)經(jīng)濟形態(tài)的變化和數(shù)字化社會的深度變革，對數(shù)據(jù)的有效獲取和運用關(guān)系到企業(yè)的競爭力和價值創(chuàng)造。政策層面不斷強調(diào)數(shù)字經(jīng)濟的重要性，數(shù)據(jù)作為國民經(jīng)濟社會發(fā)展的新型生產(chǎn)要素，具有重要的商用價值。
在數(shù)據(jù)對經(jīng)濟發(fā)展日益重要的背景下，與數(shù)據(jù)資源相關(guān)的會計處理問題越來越受關(guān)注，通過制定《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》，可以逐步規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理，強化相關(guān)會計信息披露，為數(shù)據(jù)要素市場交易提供制度性保障。這與國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見》（以下簡稱：數(shù)據(jù)二十條）共同為企業(yè)數(shù)據(jù)的產(chǎn)權(quán)確認奠定法律法規(guī)基礎(chǔ)。
二、現(xiàn)實意義
（一）制度層面
暫行規(guī)定有利于數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)界定與數(shù)據(jù)流通相關(guān)制度建立及立法完善，促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展。體現(xiàn)在以下方面：
?1.數(shù)據(jù)作為新型生產(chǎn)要素，已成為數(shù)字經(jīng)濟時代的增長引擎，構(gòu)建適配數(shù)據(jù)要素流通的制度環(huán)境刻不容緩，《暫行規(guī)定》是數(shù)據(jù)要素流通制度建設(shè)的重要組成部分。
?2.《暫行規(guī)定》服務(wù)相關(guān)會計實務(wù)需求。《暫行規(guī)定》將內(nèi)部使用數(shù)據(jù)定義為無形資產(chǎn)，將對外交易數(shù)據(jù)定義為存貨，對數(shù)據(jù)資源進一步細化，并強化信息披露要求，從制度上確認了數(shù)據(jù)作為資產(chǎn)入賬問題，匹配了會計實務(wù)需求。
?3.有利于推進制度創(chuàng)新研究，服務(wù)數(shù)字經(jīng)濟治理體系建設(shè)。數(shù)據(jù)確權(quán)當下是全世界的難題，但凡事都要有個開始，《暫行規(guī)定》從會計計量角度給出一條數(shù)據(jù)確權(quán)路徑：一方面，未來隨著會計實務(wù)反饋的增加，《暫行規(guī)定》將不斷完善適配數(shù)據(jù)交易的會計實務(wù)；另一方面，《暫行規(guī)定》加強了數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息披露，反映企業(yè)數(shù)據(jù)價值的同時，也助力數(shù)據(jù)監(jiān)管透明化。
（二）企業(yè)層面
?1.在數(shù)字化時代，數(shù)據(jù)優(yōu)勢將是企業(yè)競爭力的重要組成，將數(shù)據(jù)資源在會計上確認為資產(chǎn)，能夠從報表上更好地反映具備數(shù)據(jù)優(yōu)勢企業(yè)的競爭力。其次，數(shù)據(jù)資源入表對擁有數(shù)據(jù)的企業(yè)通過數(shù)據(jù)資產(chǎn)開展經(jīng)營是重大激勵，將進一步促進數(shù)據(jù)資源的流動性，促使擁有數(shù)據(jù)的企業(yè)創(chuàng)造出符合市場需求的高質(zhì)量數(shù)據(jù)產(chǎn)品，滿足大數(shù)據(jù)、人工智能等企業(yè)對優(yōu)質(zhì)數(shù)據(jù)資源的需求，企業(yè)也將從數(shù)據(jù)流動中獲取新的利潤增長點。
?2.企業(yè)將獲得數(shù)據(jù)而產(chǎn)生的必要開支從費用化轉(zhuǎn)向資本化，數(shù)據(jù)支出資本化處理將改善企業(yè)資產(chǎn)負債率，減少投入期對公司利潤的影響，增厚企業(yè)業(yè)績，提高企業(yè)資產(chǎn)價值，進而提高企業(yè)估值。
?3.為了按《暫行規(guī)定》中的要求進行會計處理，將促使各個企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行標準化的歸類和記錄，加強數(shù)據(jù)資源管理，優(yōu)化自身數(shù)據(jù)采集、管理和使用。
三、實施對企業(yè)的要求
《暫行規(guī)定》確認了數(shù)據(jù)作為資產(chǎn)入表這一方向性原則，同時也應(yīng)認識到，數(shù)據(jù)資源入表是一個長期的過程。根據(jù)資產(chǎn)定義，數(shù)據(jù)確認為資產(chǎn)需要滿足下述條件：
?1.企業(yè)要證明合法擁有或控制某數(shù)據(jù)資源。
?2.針對預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的數(shù)據(jù)資源，企業(yè)要建立較為完善的數(shù)據(jù)管理體系，管控數(shù)據(jù)全生命周期的有關(guān)事項及其風險，確定獲得經(jīng)濟利益的途徑和方法。
?3.數(shù)據(jù)資源的成本或價值能夠可靠地計量，要求企業(yè)建立科學(xué)合理的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值評估體系及適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的成本管理方法。
為了讓數(shù)據(jù)滿足《暫行規(guī)定》的資產(chǎn)確認條件，企業(yè)應(yīng)當盡早對自身數(shù)據(jù)進行梳理，加強企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理，并制定完善數(shù)據(jù)管理制度，包括但不限于建立數(shù)據(jù)中心、資產(chǎn)登記、資產(chǎn)盤點、財務(wù)核算、資產(chǎn)運營、資產(chǎn)報廢等相關(guān)制度。
四、需進一步完善之處
（一）將數(shù)據(jù)資源確認為資產(chǎn)，需要解決數(shù)據(jù)確權(quán)問題。在數(shù)據(jù)權(quán)屬方面，數(shù)據(jù)生產(chǎn)者、管理者、整合者、使用者等角色之間的權(quán)利邊界存在一定的模糊交叉，這導(dǎo)致在實際應(yīng)用中有些數(shù)據(jù)資源的所有權(quán)和控制權(quán)難以確定，這將使得數(shù)據(jù)可能無法滿足會計準則資產(chǎn)定義中對于所有權(quán)和控制權(quán)的基本要求。要解決數(shù)據(jù)確權(quán)問題，需要更高層次的數(shù)據(jù)確權(quán)立法，對多方共有數(shù)據(jù)、公共數(shù)據(jù)等確權(quán)規(guī)則進行細化，確認數(shù)據(jù)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)。
此外，根據(jù)國務(wù)院印發(fā)的“數(shù)據(jù)二十條”，建立數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)等分置的產(chǎn)權(quán)運行機制，不再糾結(jié)于數(shù)據(jù)歸誰所有。在此背景下，假設(shè)企業(yè)對數(shù)據(jù)不具有所有權(quán)，但擁有數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)等一項或多項權(quán)利的情況下，是否滿足“資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或控制的資源”這一資產(chǎn)確認條件，能否因此確認資產(chǎn)，這有待《暫行規(guī)定》正式文件或應(yīng)用指南進一步明確，并制定相關(guān)實施細則。
（二）《暫行規(guī)定》將在今后會計實務(wù)中不斷補充完善，對以下問題有待后續(xù)通過正式文件或指南的形式進行明確。
?1.資產(chǎn)確認與計量關(guān)鍵是成本能可靠計量，目前尚缺乏統(tǒng)一的數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估標準，不同企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的評估存在較大差異，可能會出現(xiàn)部分企業(yè)估值虛高或財務(wù)造假等問題。根據(jù)會計謹慎性原則，《暫行規(guī)定》應(yīng)強調(diào)采取費用化來處理權(quán)屬不明確的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的取得成本，防止企業(yè)通過數(shù)據(jù)資產(chǎn)虛增利潤。
?2.企業(yè)內(nèi)部使用的數(shù)據(jù)資源，規(guī)定中只提及符合無形資產(chǎn)的情形，對于不滿足無形資產(chǎn)確認條件的情形未明確應(yīng)當如何處理。
?3.對數(shù)據(jù)資源在未形成資產(chǎn)前應(yīng)當如何核算，數(shù)據(jù)資源在初始時無法明確用途是對內(nèi)使用還是對外交易時應(yīng)當如何會計處理？在數(shù)據(jù)資源既有對內(nèi)使用，又有對外交易情形時的會計處理方式？企業(yè)在政策規(guī)定出臺之前形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何處理等問題有待進一步明確。