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2018-12-17 10:03:00
對(duì)于司法拍賣中的稅費(fèi)問(wèn)題，現(xiàn)有的法律規(guī)定主要有以下兩個(gè)：
第一， 國(guó)稅函[2005]869號(hào)《關(guān)于人民法院強(qiáng)制執(zhí)行被執(zhí)行人財(cái)產(chǎn)有關(guān)稅收問(wèn)題的復(fù)函》第四條規(guī)定，鑒于人民法院實(shí)際控制納稅人因強(qiáng)制執(zhí)行活動(dòng)而被拍賣、變賣財(cái)產(chǎn)的收入，根據(jù)《稅收征收管理法》第五條的規(guī)定，人民法院應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法優(yōu)先從該收入中征收稅款。由此可見(jiàn)，司法拍賣價(jià)款應(yīng)當(dāng)包含被執(zhí)行人應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)，以此來(lái)保證稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收優(yōu)先權(quán)。
第二， 2017年1月1日起施行的《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問(wèn)題的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《網(wǎng)拍規(guī)定》）第三十條規(guī)定：對(duì)網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費(fèi)由誰(shuí)承擔(dān)作出了明確規(guī)定：應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)；沒(méi)有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實(shí)際情況確定稅費(fèi)承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額。
對(duì)于房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的稅費(fèi)承擔(dān)的規(guī)定散見(jiàn)于各類法律、行政法規(guī)中，筆者經(jīng)過(guò)整理歸納如下，在房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中賣方需繳納增值稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、個(gè)人（企業(yè)）所得稅、印花稅等；買方需繳納契稅和印花稅等?？梢?jiàn)，對(duì)于司法拍賣中的稅費(fèi)承擔(dān)主體已經(jīng)有明確的法律依據(jù)。
單從法條上看，相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)于司法拍賣中的稅費(fèi)問(wèn)題已經(jīng)有了較為明確的規(guī)定，那么各地的實(shí)踐情況又如何呢？
二、廈門本地的司法拍賣稅費(fèi)現(xiàn)狀
至于廈門本地的情況，筆者發(fā)現(xiàn)廈門市內(nèi)法院大多采用的是所有公告適用“均由買受人承擔(dān)”的稅費(fèi)承擔(dān)方式，以下兩張是筆者在淘寶網(wǎng)福建省司法拍賣專欄中找到了公告截圖：
圖 1 拍賣公告
圖2 變賣公告
從上述的司法實(shí)踐可以看出，目前全國(guó)各地并未在司法拍賣的稅費(fèi)問(wèn)題上達(dá)成統(tǒng)一。雖然已經(jīng)有明確的法律規(guī)定，但各地對(duì)于《網(wǎng)拍規(guī)定》的態(tài)度并不一致，仍有大部分法院沒(méi)有改變現(xiàn)有的“均由買受人承擔(dān)”的規(guī)定。筆者認(rèn)為司法拍賣價(jià)款中應(yīng)包含被執(zhí)行人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅費(fèi)，主要有以下幾點(diǎn)理由：
1、有明確的法律依據(jù)。從上文提到《網(wǎng)拍規(guī)定》第三十條和869號(hào)文第四條中可以看出，對(duì)于拍賣過(guò)程中的稅費(fèi)承擔(dān)主體已經(jīng)有明確的法律、行政法規(guī)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在拍賣程序中有稅收優(yōu)先權(quán)。眾所周知，被執(zhí)行人之所以進(jìn)入強(qiáng)制執(zhí)行程序，正是因?yàn)槠錈o(wú)力償付各類債務(wù)，若是拍賣價(jià)款中不包含相關(guān)稅費(fèi)，而是由被執(zhí)行人自行申報(bào)繳納，恐怕是不可能實(shí)現(xiàn)的。因此，為了保障稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收優(yōu)先權(quán)，應(yīng)當(dāng)將拍賣價(jià)格定為含稅價(jià)（包含被執(zhí)行人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款）。
2、對(duì)買受人公平。從上文可知，買受人在房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中只需承擔(dān)契稅和印花稅，“均由買受人承擔(dān)”的稅費(fèi)承擔(dān)方式會(huì)導(dǎo)致買受人承擔(dān)巨額的額外經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。除此之外，司法拍賣公告中大多并未披露相關(guān)稅費(fèi)的情況，一切全憑買受人自覺(jué)查詢和計(jì)算。這種方式使得買受人處于信息不對(duì)稱中的弱勢(shì)地位，對(duì)于買受人而言極為不公平。
3、保障拍賣的公開(kāi)性、透明度。以拍賣方式進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行是為了使執(zhí)行過(guò)程更公開(kāi)、更透明，從而保證司法活動(dòng)的客觀公正性，從程序上保障公正、效益的實(shí)現(xiàn)。將稅費(fèi)排除于司法拍賣價(jià)款之外，買受人在不了解相關(guān)稅費(fèi)的情況下參與拍賣，這極大破壞了拍賣制度的公開(kāi)性和透明度。
4、保障國(guó)家稅源不致流失。從保護(hù)國(guó)家稅款不致流失的角度來(lái)看，將稅費(fèi)包含于拍賣價(jià)款之中能夠有效地保證稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收優(yōu)先權(quán)。若是粗暴地規(guī)定拍賣中的一切稅費(fèi)由買受人承擔(dān)，那么買受人為了不繳納稅費(fèi)可能選擇不辦理房產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)，卻憑借拍賣的有關(guān)文件來(lái)實(shí)際享有房產(chǎn)的相關(guān)權(quán)利。這樣一來(lái)，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法從買受人處征收到稅款；另一方面，由于拍賣價(jià)款中不包含稅費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)法直接從拍賣價(jià)款中征收稅款。因此，將司法拍賣中的稅費(fèi)按新規(guī)分別承擔(dān)，將應(yīng)由出賣人承擔(dān)的稅費(fèi)包含于司法拍賣價(jià)款之中，才能有效地保證稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收優(yōu)先權(quán)。
注釋：
[1]裴陽(yáng)、謝國(guó)勤、李峰：《網(wǎng)絡(luò)司法拍賣中不動(dòng)產(chǎn)稅費(fèi)承擔(dān)問(wèn)題探討————基于對(duì)2017年1至6月浙江、江蘇24家中級(jí)人民法院“淘寶網(wǎng)”2759則不動(dòng)產(chǎn)一拍公告的分析》，載于《中國(guó)執(zhí)行》。
感謝感謝實(shí)習(xí)生謝巧藝對(duì)文本的貢獻(xiàn)。